В соответствии с Налоговым и Трудовым кодексом, а также иными нормативными актами, утвержденными Департаментом налоговой политики Министерства финансов РФ, пособие, выплаченное по больничному листу сотруднику, находящемуся за границей, считается доходом, полученным от источников на территории страны (подп.6 п.3 ст. 208 Налогового кодекса).
Обоснование этого положения достаточно логичное. Как уже давно установлено законом, к источникам дохода за пределами государства относятся выплаты и вознаграждения находящемуся за границей сотруднику, если они:
· Выплачены за постоянное и регулярное исполнение трудовых обязанностей (в том числе заработная плата в соответствии с договором или контрактом).
· Выплаты в зависимости от сложности работы и квалификации сотрудника, а также условий выполнения им обязанностей по договору.
· Компенсации и надбавки за особые условия работы (климатические, в особо опасной среде, на территориях, загрязненных радиацией и т.д.).
· Разово выполненные работы или оказанные услуги.
· Стимулирующие выплаты (премии, бонусы и иные виды поощрения) (ст. 129 Трудового кодекса, письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 марта 2023 г. №03-04-05/27467).
В то же время выплаты, предусмотренные российским законодательством для налоговых резидентов на основании действующей налоговой и социальной политики признаны доходами от источников в Российской Федерации, поскольку выплачиваются из бюджетов. Таким образом, к ним относятся пособия, пенсии, стипендии, а также выплаты по временной нетрудоспособности, если они получены из тех же источников.
Однако если работник не имеет статус налогового резидента РФ (ст.297 НК РФ), то любые его доходы от источников за пределами России не рассматриваются как объект налогообложения (п.2 ст.209 НК РФ, письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 февраля 2023 г №03-04-05/13294). В равной степени это касается сотрудников, нанятых российскими компаниями и организациями за границей и работающих удаленно (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 января 2023 г. №03-04-05/3302).